Восстановление бухгалтерского и налогового учета
Процедура восстановления бухгалтерского учета включает в себя несколько этапов.
1 ЭТАП. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.
На первом этапе, как правило, оцениваются «масштабы бедствия» состояния бухгалтерского учета.
Исходя из анализа наличия первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета проводится расчет временных затрат на восстановление учета и, соответственно, разрабатывается план действий по восстановлению.
На данном этапе выявляется, какая бухгалтерская и налоговая отчетность была сдана в налоговые органы, в ПФР и ФСС РФ.
В большинстве случаев компании сдают электронную отчетность через операторов электронного документооборота.
2 ЭТАП. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ.
Действующее бухгалтерское и налоговое законодательство РФ напрямую не требует обязательного проведения инвентаризации при восстановлении бухгалтерского учета компании.
Однако для правильного формирования остатков материальных ценностей необходимо провести их инвентаризацию.
В процессе инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.
Под имуществом организации, подлежащему инвентаризации, понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами – кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.
Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственномbхранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация имущества производится по его местонахождению.
Полученные по результатам инвентаризации остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции, необходимо оценить в стоимостном выражении. В том случае, если количество и номенклатура запасов невелика, то каждая единица оценивается по фактической себестоимости приобретения (используются данные товарных накладных поставщиков). При наличии большой группы однородных материалов, можно их оценить по средней себестоимости.
Следует провести инвентаризацию основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений.
Если в организации имеются в наличии земельные участки, недвижимость и транспортные средства, восстановить полную информацию о них помогут ответы на запросы в соответствующие регистрирующие органы. Определить суммы начисленной амортизации помогут данные из копий налоговой отчетности по налогу на имущество организации. При отсутствии данных по объектам сроки их полезного использования и начисление сумм амортизации могут быть определены комиссией соответствующих технических специалистов. Инвентаризация указанного имущества может помочь восстановить обороты и остатки по счетам 01, 02, 04, 05, 07, 08, 58 Для проведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия. Персональный состав комиссии утверждается приказом (постановлением, распоряжением) руководителя организации.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
ДЛЯ ПРАВИЛЬНОГО ФОРМИРОВАНИЯ ОСТАТКОВ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ИСПОЛЬЗУЮТСЯ СЛЕДУЮЩИЕ ДОКУМЕНТЫ:
- платежные поручения на перечисление и поступление средств;
- входящие и исходящие товарные накладные и акты выполненных работ (оказанных услуг);
- банковские выписки, приходные и расходные кассовые ордера;
- авансовые отчеты;
- табеля учета рабочего времени, расчетные и платежные ведомости на выплату заработной платы;
- книга учета доходов и расходов «упрощенца».
Проще всего подтвердить остатки по банковским счетам организации. Для этого следует сделать соответствующие запросы о предоставлении копий банковских выписок (с приложением копий первичных документов) в банки, в которых открыты счета организации за восстанавливаемый период, а также запросы о текущих остатках денежных средств по валютным и рублевым счетам. Данная информация позволит определить остатки по счетам 51, 52, 55 и даст возможность выявить расходные и приходные операции организации с соответствующими контрагентами (поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками). На данном этапе будет возможность выявить платежи в бюджет и внебюджетные фонды, что поможет выявить дебетовые обороты по счетам 68, 69 и, возможно, по счетам 50 и 70 Также у банков следует запросить информацию по предоставленным банковским кредитам, что позволит выявить обороты и остатки по счетам 66 и 67.
Как правило, в организациях отсутствуют акты сверок с контрагентами. Поэтому необходимо провести сверку расчетов с поставщиками, покупателями, кредиторами и заемщиками, с налоговыми и
внебюджетными фондами.
Помимо актов сверки необходимо запросить у контрагентов копии договоров и первичных документов (в случае отсутствия). Данная процедура позволит выявить обороты и подтвердить остатки по счетам 60, 62, 76, а также выявить обороты по счетам 90, 91.
Важно!
При сверке расчетов с налоговыми органами необходимо учитывать, что данные, отраженные налоговиками в
карточке лицевого счета, и суммы налогов и сборов, начисленных в бухгалтерском учете к моменту подписания акта
сверки, чаще всего не совпадают друг с другом.
Например, заказывая акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам за 31 декабря, необходимо иметь ввиду, что начисление годовых налогов отражается в учете компании в декабре, в то время как в лицевом счете налогоплательщика они будут начислены только в момент их выплаты, то есть 28 марта года, следующего за отчетным.
3 ЭТАП. ОТРАЖЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНЫХ ОСТАТКОВ ПО БУХГАЛТЕРСКИМ СЧЕТАМ В ПРОГРАММНОМ ПРОДУКТЕ.
Для того формирования полноценного баланса необходимо сформировать бухгалтерские проводки. Поскольку формируются остатки по всем счетам бухгалтерского учета, то на практике применяется вспомогательный счет 00, который используется в программе «1С». Например, для формирования первоначальной стоимости основного средства операция регламентированного учета):
- Дебет 01 Кредит 00;
Сумма амортизации, начисленная по основному средству, отражается записью:
- Дебет 01 Кредит 02;
И заключительной проводкой разносится размер нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), который определяется расчетным путем после разнесения остатков по всем счетам бухгалтерского учета.
При этом также с помощью вспомогательного нулевого счета формируются бухгалтерские проводки:
- Дебет 00 Кредит 84 - отражена чистая прибыль (при положительной разнице между кредитовым и дебетовым оборотом);
- Дебет 84 Кредит 00 - отражен убыток (при отрицательной разнице между кредитовым и дебетовым оборотом).
4 ЭТАП. ФОРМИРОВАНИЕ РЕГИСТРОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА.
После того, как первоначальные остатки по счетам сформированы, они разносятся по соответствующим строкам бухгалтерского баланса.
Отметим, что для восстановления бухгалтерского учета некорректно использовать данные Книги учета доходов и расходов «упрощенца» (хотя это намного проще), поскольку в ней регистрируются оплаченные операции (ст.346.17 НК РФ).
По данным Книги также невозможно определить остаток материальных ценностей на складе, поскольку в налоговом учете «упрощенцы» учитывают материалы после их оплаты (независимо от передачи их в производство).
